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來料加工、來件裝配復出口貨物的免稅規定（一）來料加工、來件裝配業務的概念來料加工、來件裝配是加工貿易中的又一種貿易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材（必要時也提供些技術設備），由我方加工企業根據外商的要求進行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費的一種出口貿易方式。來料加工、來件裝配業務的確定，一般以海關核簽的來料加工貨物報關單和來料加工登記手冊為準。來料加工、來件裝配一般是外商在交付原材料、半成品、零部件、元器件、設備時，我方開出遠期信用證，加工成品交外商，外商開出即期信用證，兩信用證之差即為我方收取的加工費。這種形式通常又被稱為“各作各價”或“對開信用證”業務。
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來料加工、來件裝配復出口貨物的免稅規定（一）來料加工、來件裝配業務的概念來料加工、來件裝配是加工貿易中的又一種貿易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材（必要時也提供些技術設備），由我方加工企業根據外商的要求進行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費的一種出口貿易方式。來料加工、來件裝配業務的確定，一般以海關核簽的來料加工貨物報關單和來料加工登記手冊為準。來料加工、來件裝配一般是外商在交付原材料、半成品、零部件、元器件、設備時，我方開出遠期信用證，加工成品交外商，外商開出即期信用證，兩信用證之差即為我方收取的加工費。這種形式通常又被稱為“各作各價”或“對開信用證”業務。（二）來料加工、來件裝配業務辦理免稅證明的規定來料加工、來件裝配如何與正常生產經營業務劃分，征稅稅務機關在執行中存在一定困難，為了解決這一問題，現行出口退稅管理辦法明確規定出口企業以來料加工、來件裝配貿易方式免稅進口的原材料、零部件、元器件，憑海關核簽的來料加工進口料件報關單和來料加工登記手冊向主管出口退稅稅務機關辦理《來料加工貿易免稅證明》，持此證明向主管征稅稅務機關申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費的增值稅、消費稅。出口企業在來料加工、來件裝配的貨物全部復出口后，必須及時憑來料加工出口貨物報關單和海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅稅務機關辦理核銷手續，逾期未核銷的，主管出口退稅稅務機關將會同海關和主管征稅稅務機關對其實行補稅和處罰。（三）來料加工的稅收政策規定；1、對出口企業進口的原材料、零部件、元器件、設備，海關予以免征進口環節的增值稅或消費稅。2、從事來料加工、來件裝配業務的企業，憑《來料加工貿易免稅證明》可以享受以下稅收優惠政策：⑴、來料加工、來件裝配后的出口貨物免征增值稅、消費稅；⑵、加工企業取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅； ⑶、出口貨物所耗用的國內貨物所支付的進項稅額不得抵扣，轉入生產成本，其國內配套的原材料的已征稅款也不予退稅。(4)、小規模納稅人委托其他加工企業從事來料加工業務的，可按照現行有關規定向稅務機關申請開具《來料加工免稅證明》，加工企業可憑《來料加工免稅證明》辦理加工費的免稅手續。來料加工復出口,僅僅收取對方加工費,原材料做備查賬，待開具發票后確認加工費收入。借：應收賬款--客戶貸：主營業務收入-來料加工費來料與出料時不登賬。現行來料加工、來件裝配的免稅管理中，生產企業在來料加工貨物復出口并做銷售時，申請免稅時需提供《來料加工免稅證明》，而《來料加工免稅證明》需提供來料加工進口料件報關單和來料加工登記手冊向主管出口退稅稅務機關申請辦理，在實際操作時，出現企業的來料加工進口料件報關單不能及時取得，企業做銷售并申請免稅的應是工繳費，向退稅機關申請《來料加工免稅證明》的時間滯后于做銷售的納稅申報時間，退稅機關也無法根據來料加工進口料件報關單和來料加工登記手冊確定企業申報來料加工登記手冊中的工繳費金額。待企業憑來料加工出口貨物報關單和海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅稅務機關辦理核銷手續，這樣的《來料加工免稅證明》如同虛設。為了使來料加工的免稅政策得到貫徹執行， 征、免稅各環節實事求是的得到管理，我們采取以下方法進行管理：生產企業取得《來料加工登記手冊》后，按規定填報《生產企業來料加工貿易免稅申請表》向主管退稅機關辦理《生產企業來料加工貿易免稅證明》手續，生產企業憑主管退稅機關出具的《生產企業來料加工貿易免稅證明》向主管征稅機關辦理免稅手續。貨物出口后，在規定時間內，向主管退稅機關提供來料加工出口貨物報關單、來料加工進口報關單和海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯核銷單等憑證資料，辦理來料加工已免增值稅、消費稅的核銷手續。生產企業在取得海關簽發的《來料加工登記手冊》后、按規定填報《生產企業來料加工貿易免稅申請表》及電子數據，并附以下資料到主管退稅機關辦理備案簽章手續 ：（1）經貿主管部門批準的《加工貿易業務批準證》及有關清單；（2）海關簽發的《來料加工登記手冊》。主管退稅機關在接到生產企業來料加工貿易免稅的申請資料后，對其《生產企業來料加工貿易免稅申請表》上的項目、內容與對應的《來料加工登記手冊》進行對審，審核無誤后，通過“生產企業出口貨物退（免）稅管理系統”進行計算機審核并出具《生產企業來料加工免稅證明》。生產企業來料加工貿易免稅申請表》的主要內容和要求：● 所屬期：取得《來料加工登記手冊》并進行申報的日期；● 來料登記手冊號：海關核發的《來料加工登記手冊》號碼；● 有效期限：海關核定的手冊有效期，時間為按月表示；● 合同進口總值：海關核發的《來料加工登記手冊》中的合同約定的“進口總值”；● 合同出口總值：海關核發的《來料加工登記手冊》中的合同約定的“出口總值”；● 合同加工費金額：海關核發的《來料加工登記手冊》中合同約定的加工費金額；● 合同進口總值、合同出口總值和合同加工費金額按取得手冊時的人民幣外匯牌價折人民幣金額。《生產企業來料加工貿易免稅申請表》，通過“生產企業出口貨物退稅申報系統”中錄入、打印并生成電子數據。生產企業必須在《來料加工登記手冊》的核銷期限內，根據來料加工業務實際進口的料件明細數據和實際出口貨物的明細數據，按規定填報《生產企業來料加工貿易免稅明細申請表》及電子數據，并附有關資料報主管退稅機關核實，辦理來料加工貿易免稅貨物核銷。辦理《來料加工貿易免稅核銷證明》需提供以下資料：（1）《生產企業來料加工貿易免稅明細申請表》；（2）相對應的《生產企業來料加工貿易免稅證明》復印件；（3）來料加工的出口貨物報關單復印件；（4）出口貨物的收匯核銷單原件； （5）出口發票原件；（6）出口合同原件；（7）來料加工的進口貨物報關單復印件；（8）海關已核銷的《來料加工登記手冊》復印件；（9）海關簽發的《來料加工登記手冊核銷通知單》。如何出具《生產企業來料加工貿易免稅核銷證明》？（1）主管退稅機關在接到生產企業申請辦理《生產企業來料加工貿易免稅明細申請表》及附報的資料后，要對其所申報的資料進行審核：將《生產企業來料加工貿易免稅證明》(復印件)與申請核銷的來料加工手冊對審，審核其申請核銷的來料加工貿易手冊是否辦理過申報備案，即是否辦理過《生產企業來料加工貿易免稅證明》；審核其來料加工的出口貨物報關單、出口貨物的收匯核銷單是否真實、有效，明細申報表中的有關項目、金額是否與出口報關單、收匯核銷單、出口發票、出口合同上的出口金額、出口數量、工繳費一致；來料加工的進口貨物報關單上的金額、數量是否與申報明細表上的金額、數量一致；《來料加工登記手冊核銷通知單》是否與申請核銷手冊一致，申請核銷的手冊是否有出口后又退運的貨物沒有沖減已免稅出口收入；（2）主管退稅機關在對企業申報的來料加工貿易免稅貨物核銷的資料審核無誤后，將其所申報的電子數據與外部電子信息進行對審并計算。企業所申報的出口明細與海關提供的海關電子信息對審，審核其所申報的貨物是否出口，是否有企業沒有申報免稅而有海關電子信息的出口貨物？企業所申報的出口明細與征稅機關提供的征(免)稅信息進行對審，是否有出口明細合計金額大于向征稅機關申報免稅的收入？企業所申報的出口收入，是否已進行核銷，其核銷金額是否與已免工繳費收入一致；小于收匯核單上的核銷金額，其少核銷部分應補征增值稅、消費稅；審核后，主管退稅機關出具《生產企業來料加工貿易免稅核銷證明》，一份給出口企業，一份給主管主管征稅和管理的稅務機關，用于監督企業進行稅收調整。生產企業來料加工貿易免稅明細申請表》分主表和進口從表、出口從表。（1）主表內容反映申報核銷的基本情況：● 所屬期：來料加工申報明細的申報所屬期，以年月表示；● 申報序號：同一所屬期申報的來料加工申報明細的申報序號；● 加工單位：如果是本單位加工的，應為本單位名稱；如果是外商投資企業委托其他企業加工的，應為受托加工單位名稱；● 核銷期限：為海關核簽的《來料加工登記手冊》上確定的核銷期限。（2）進口從表反映免稅進口料件的內容：● 合同號：與外方簽定的來料加工進口料件的合同號碼；● 進口日期：進口報關單上海關簽發的進口日期，以年月日表示；● 進口報關單號：進口報關單的報關單號，應為12位，除了進口報關單9位號碼，另加本關單下每筆貨物的項號：001、002、……；● 進口商品代碼：進口報關單號對應的進口商品代碼;● 進口商品名稱：進口商品代碼相對應的海關標準商品名稱；● 計量單位：進口商品代碼相對應的海關標準商品計量單位；● 進口數量：進口報關單號相對應的進口商品數量；● 幣別：進口商品的幣別；● 進口外幣金額：報關單號相對應的進口商品的外幣金額；● 匯率：企業進口料件時所使用的外匯人民幣匯率,應與賬面數一致；● 進口人民幣金額：根據外幣到岸價和外匯匯率計算。（3）出口從表反映出口貨物的內容：● 發票號：本筆來料加工復出口貨物的出口發票號碼；● 出口日期：出口報關單上海關簽發的出口日期，以年月日表示；● 出口報關單號：出口報關單的報關單號，應為12位，除了進口報關單9位號碼，另加本關單下每筆貨物的序號：001、002、……；● 出口商品代碼：出口報關單號相對應的出口商品代碼；● 出口商品名稱：出口商品代碼相對應的海關標準商品名稱；● 計量單位：出口商品代碼相對應的海關標準商品計量單位；● 出口數量：出口報關單號相對應的出口商品數量；● 記賬憑證號：本筆出口做銷售的記賬憑證號；● 幣別：出口商品的幣別；● 外幣出口金額：報關單號相對應的出口商品的外幣金額；● 匯率：企業出口貨物時所使用的外匯人民幣匯率,應與賬面數一致；● 人民幣出口金額：根據外幣出口金額和外幣匯率計算；● 工繳費金額：本筆做銷售的工繳費人民幣金額?！渡a企業來料加工貿易免稅明細申請表》通過“生產企業出口貨物退(免)稅申報系統”錄入、打印并生成電子數據。取得《生產企業來料加工貿易免稅核銷證明》后，對已免稅貨物金額進行稅收調整的計算公式如下：應免稅的工繳費收入＝已免稅工繳費收入×（同一手冊項下的審核通過的出口人民幣金額/同一手冊項下的海關電子信息出口人民幣金額）應補增值稅＝（應免稅的工繳費收入－已免稅工繳費收入）×17%-[(已免稅工繳費收入-應免稅的工繳費收入)/原內外銷總收入]×原進項稅稅額。
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來料加工、來件裝配復出口貨物的免稅規定（一）來料加工、來件裝配業務的概念來料加工、來件裝配是加工貿易中的又一種貿易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材（必要時也提供些技術設備），由我方加工企業根據外商的要求進行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費的一種出口貿易方式。來料加工、來件裝配業務的確定，一般以海關核簽的來料加工貨物報關單和來料加工登記手冊為準。來料加工、來件裝配一般是外商在交付原材料、半成品、零部件、元器件、設備時，我方開出遠期信用證，加工成品交外商，外商開出即期信用證，兩信用證之差即為我方收取的加工費。這種形式通常又被稱為“各作各價”或“對開信用證”業務。（二）來料加工、來件裝配業務辦理免稅證明的規定來料加工、來件裝配如何與正常生產經營業務劃分，征稅稅務機關在執行中存在一定困難，為了解決這一問題，現行出口退稅管理辦法明確規定出口企業以來料加工、來件裝配貿易方式免稅進口的原材料、零部件、元器件，憑海關核簽的來料加工進口料件報關單和來料加工登記手冊向主管出口退稅稅務機關辦理《來料加工貿易免稅證明》，持此證明向主管征稅稅務機關申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費的增值稅、消費稅。出口企業在來料加工、來件裝配的貨物全部復出口后，必須及時憑來料加工出口貨物報關單和海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅稅務機關辦理核銷手續，逾期未核銷的，主管出口退稅稅務機關將會同海關和主管征稅稅務機關對其實行補稅和處罰。（三）來料加工的稅收政策規定；1、對出口企業進口的原材料、零部件、元器件、設備，海關予以免征進口環節的增值稅或消費稅。2、從事來料加工、來件裝配業務的企業，憑《來料加工貿易免稅證明》可以享受以下稅收優惠政策：⑴、來料加工、來件裝配后的出口貨物免征增值稅、消費稅；⑵、加工企業取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅； ⑶、出口貨物所耗用的國內貨物所支付的進項稅額不得抵扣，轉入生產成本，其國內配套的原材料的已征稅款也不予退稅。(4)、小規模納稅人委托其他加工企業從事來料加工業務的，可按照現行有關規定向稅務機關申請開具《來料加工免稅證明》，加工企業可憑《來料加工免稅證明》辦理加工費的免稅手續。來料加工復出口,僅僅收取對方加工費,原材料做備查賬，待開具發票后確認加工費收入。借：應收賬款--客戶貸：主營業務收入-來料加工費來料與出料時不登賬?，F行來料加工、來件裝配的免稅管理中，生產企業在來料加工貨物復出口并做銷售時，申請免稅時需提供《來料加工免稅證明》，而《來料加工免稅證明》需提供來料加工進口料件報關單和來料加工登記手冊向主管出口退稅稅務機關申請辦理，在實際操作時，出現企業的來料加工進口料件報關單不能及時取得，企業做銷售并申請免稅的應是工繳費，向退稅機關申請《來料加工免稅證明》的時間滯后于做銷售的納稅申報時間，退稅機關也無法根據來料加工進口料件報關單和來料加工登記手冊確定企業申報來料加工登記手冊中的工繳費金額。待企業憑來料加工出口貨物報關單和海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅稅務機關辦理核銷手續，這樣的《來料加工免稅證明》如同虛設。為了使來料加工的免稅政策得到貫徹執行， 征、免稅各環節實事求是的得到管理，我們采取以下方法進行管理：生產企業取得《來料加工登記手冊》后，按規定填報《生產企業來料加工貿易免稅申請表》向主管退稅機關辦理《生產企業來料加工貿易免稅證明》手續，生產企業憑主管退稅機關出具的《生產企業來料加工貿易免稅證明》向主管征稅機關辦理免稅手續。貨物出口后，在規定時間內，向主管退稅機關提供來料加工出口貨物報關單、來料加工進口報關單和海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯核銷單等憑證資料，辦理來料加工已免增值稅、消費稅的核銷手續。生產企業在取得海關簽發的《來料加工登記手冊》后、按規定填報《生產企業來料加工貿易免稅申請表》及電子數據，并附以下資料到主管退稅機關辦理備案簽章手續 ：（1）經貿主管部門批準的《加工貿易業務批準證》及有關清單；（2）海關簽發的《來料加工登記手冊》。主管退稅機關在接到生產企業來料加工貿易免稅的申請資料后，對其《生產企業來料加工貿易免稅申請表》上的項目、內容與對應的《來料加工登記手冊》進行對審，審核無誤后，通過“生產企業出口貨物退（免）稅管理系統”進行計算機審核并出具《生產企業來料加工免稅證明》。生產企業來料加工貿易免稅申請表》的主要內容和要求：● 所屬期：取得《來料加工登記手冊》并進行申報的日期；● 來料登記手冊號：海關核發的《來料加工登記手冊》號碼；● 有效期限：海關核定的手冊有效期，時間為按月表示；● 合同進口總值：海關核發的《來料加工登記手冊》中的合同約定的“進口總值”；● 合同出口總值：海關核發的《來料加工登記手冊》中的合同約定的“出口總值”；● 合同加工費金額：海關核發的《來料加工登記手冊》中合同約定的加工費金額；● 合同進口總值、合同出口總值和合同加工費金額按取得手冊時的人民幣外匯牌價折人民幣金額。《生產企業來料加工貿易免稅申請表》，通過“生產企業出口貨物退稅申報系統”中錄入、打印并生成電子數據。生產企業必須在《來料加工登記手冊》的核銷期限內，根據來料加工業務實際進口的料件明細數據和實際出口貨物的明細數據，按規定填報《生產企業來料加工貿易免稅明細申請表》及電子數據，并附有關資料報主管退稅機關核實，辦理來料加工貿易免稅貨物核銷。辦理《來料加工貿易免稅核銷證明》需提供以下資料：（1）《生產企業來料加工貿易免稅明細申請表》；（2）相對應的《生產企業來料加工貿易免稅證明》復印件；（3）來料加工的出口貨物報關單復印件；（4）出口貨物的收匯核銷單原件； （5）出口發票原件；（6）出口合同原件；（7）來料加工的進口貨物報關單復印件；（8）海關已核銷的《來料加工登記手冊》復印件；（9）海關簽發的《來料加工登記手冊核銷通知單》。如何出具《生產企業來料加工貿易免稅核銷證明》？（1）主管退稅機關在接到生產企業申請辦理《生產企業來料加工貿易免稅明細申請表》及附報的資料后，要對其所申報的資料進行審核：將《生產企業來料加工貿易免稅證明》(復印件)與申請核銷的來料加工手冊對審，審核其申請核銷的來料加工貿易手冊是否辦理過申報備案，即是否辦理過《生產企業來料加工貿易免稅證明》；審核其來料加工的出口貨物報關單、出口貨物的收匯核銷單是否真實、有效，明細申報表中的有關項目、金額是否與出口報關單、收匯核銷單、出口發票、出口合同上的出口金額、出口數量、工繳費一致；來料加工的進口貨物報關單上的金額、數量是否與申報明細表上的金額、數量一致；《來料加工登記手冊核銷通知單》是否與申請核銷手冊一致，申請核銷的手冊是否有出口后又退運的貨物沒有沖減已免稅出口收入；（2）主管退稅機關在對企業申報的來料加工貿易免稅貨物核銷的資料審核無誤后，將其所申報的電子數據與外部電子信息進行對審并計算。企業所申報的出口明細與海關提供的海關電子信息對審，審核其所申報的貨物是否出口，是否有企業沒有申報免稅而有海關電子信息的出口貨物？企業所申報的出口明細與征稅機關提供的征(免)稅信息進行對審，是否有出口明細合計金額大于向征稅機關申報免稅的收入？企業所申報的出口收入，是否已進行核銷，其核銷金額是否與已免工繳費收入一致；小于收匯核單上的核銷金額，其少核銷部分應補征增值稅、消費稅；審核后，主管退稅機關出具《生產企業來料加工貿易免稅核銷證明》，一份給出口企業，一份給主管主管征稅和管理的稅務機關，用于監督企業進行稅收調整。生產企業來料加工貿易免稅明細申請表》分主表和進口從表、出口從表。（1）主表內容反映申報核銷的基本情況：● 所屬期：來料加工申報明細的申報所屬期，以年月表示；● 申報序號：同一所屬期申報的來料加工申報明細的申報序號；● 加工單位：如果是本單位加工的，應為本單位名稱；如果是外商投資企業委托其他企業加工的，應為受托加工單位名稱；● 核銷期限：為海關核簽的《來料加工登記手冊》上確定的核銷期限。（2）進口從表反映免稅進口料件的內容：● 合同號：與外方簽定的來料加工進口料件的合同號碼；● 進口日期：進口報關單上海關簽發的進口日期，以年月日表示；● 進口報關單號：進口報關單的報關單號，應為12位，除了進口報關單9位號碼，另加本關單下每筆貨物的項號：001、002、……；● 進口商品代碼：進口報關單號對應的進口商品代碼;● 進口商品名稱：進口商品代碼相對應的海關標準商品名稱；● 計量單位：進口商品代碼相對應的海關標準商品計量單位；● 進口數量：進口報關單號相對應的進口商品數量；● 幣別：進口商品的幣別；● 進口外幣金額：報關單號相對應的進口商品的外幣金額；● 匯率：企業進口料件時所使用的外匯人民幣匯率,應與賬面數一致；● 進口人民幣金額：根據外幣到岸價和外匯匯率計算。（3）出口從表反映出口貨物的內容：● 發票號：本筆來料加工復出口貨物的出口發票號碼；● 出口日期：出口報關單上海關簽發的出口日期，以年月日表示；● 出口報關單號：出口報關單的報關單號，應為12位，除了進口報關單9位號碼，另加本關單下每筆貨物的序號：001、002、……；● 出口商品代碼：出口報關單號相對應的出口商品代碼；● 出口商品名稱：出口商品代碼相對應的海關標準商品名稱；● 計量單位：出口商品代碼相對應的海關標準商品計量單位；● 出口數量：出口報關單號相對應的出口商品數量；● 記賬憑證號：本筆出口做銷售的記賬憑證號；● 幣別：出口商品的幣別；● 外幣出口金額：報關單號相對應的出口商品的外幣金額；● 匯率：企業出口貨物時所使用的外匯人民幣匯率,應與賬面數一致；● 人民幣出口金額：根據外幣出口金額和外幣匯率計算；● 工繳費金額：本筆做銷售的工繳費人民幣金額?！渡a企業來料加工貿易免稅明細申請表》通過“生產企業出口貨物退(免)稅申報系統”錄入、打印并生成電子數據。取得《生產企業來料加工貿易免稅核銷證明》后，對已免稅貨物金額進行稅收調整的計算公式如下：應免稅的工繳費收入＝已免稅工繳費收入×（同一手冊項下的審核通過的出口人民幣金額/同一手冊項下的海關電子信息出口人民幣金額）應補增值稅＝（應免稅的工繳費收入－已免稅工繳費收入）×17%-[(已免稅工繳費收入-應免稅的工繳費收入)/原內外銷總收入]×原進項稅稅額。。
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來料加工、來件裝配復出口貨物的免稅規定（一）來料加工、來件裝配業務的概念來料加工、來件裝配是加工貿易中的又一種貿易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材（必要時也提供些技術設備），由我方加工企業根據外商的要求進行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費的一種出口貿易方式。來料加工、來件裝配業務的確定，一般以海關核簽的來料加工貨物報關單和來料加工登記手冊為準。來料加工、來件裝配一般是外商在交付原材料、半成品、零部件、元器件、設備時，我方開出遠期信用證，加工成品交外商，外商開出即期信用證，兩信用證之差即為我方收取的加工費。這種形式通常又被稱為“各作各價”或“對開信用證”業務。（二）來料加工、來件裝配業務辦理免稅證明的規定來料加工、來件裝配如何與正常生產經營業務劃分，征稅稅務機關在執行中存在一定困難，為了解決這一問題，現行出口退稅管理辦法明確規定出口企業以來料加工、來件裝配貿易方式免稅進口的原材料、零部件、元器件，憑海關核簽的來料加工進口料件報關單和來料加工登記手冊向主管出口退稅稅務機關辦理《來料加工貿易免稅證明》，持此證明向主管征稅稅務機關申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費的增值稅、消費稅。出口企業在來料加工、來件裝配的貨物全部復出口后，必須及時憑來料加工出口貨物報關單和海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅稅務機關辦理核銷手續，逾期未核銷的，主管出口退稅稅務機關將會同海關和主管征稅稅務機關對其實行補稅和處罰。（三）來料加工的稅收政策規定；1、對出口企業進口的原材料、零部件、元器件、設備，海關予以免征進口環節的增值稅或消費稅。2、從事來料加工、來件裝配業務的企業，憑《來料加工貿易免稅證明》可以享受以下稅收優惠政策：⑴、來料加工、來件裝配后的出口貨物免征增值稅、消費稅；⑵、加工企業取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅； ⑶、出口貨物所耗用的國內貨物所支付的進項稅額不得抵扣，轉入生產成本，其國內配套的原材料的已征稅款也不予退稅。(4)、小規模納稅人委托其他加工企業從事來料加工業務的，可按照現行有關規定向稅務機關申請開具《來料加工免稅證明》，加工企業可憑《來料加工免稅證明》辦理加工費的免稅手續。來料加工復出口,僅僅收取對方加工費,原材料做備查賬，待開具發票后確認加工費收入。借：應收賬款--客戶貸：主營業務收入-來料加工費來料與出料時不登賬?，F行來料加工、來件裝配的免稅管理中，生產企業在來料加工貨物復出口并做銷售時，申請免稅時需提供《來料加工免稅證明》，而《來料加工免稅證明》需提供來料加工進口料件報關單和來料加工登記手冊向主管出口退稅稅務機關申請辦理，在實際操作時，出現企業的來料加工進口料件報關單不能及時取得，企業做銷售并申請免稅的應是工繳費，向退稅機關申請《來料加工免稅證明》的時間滯后于做銷售的納稅申報時間，退稅機關也無法根據來料加工進口料件報關單和來料加工登記手冊確定企業申報來料加工登記手冊中的工繳費金額。待企業憑來料加工出口貨物報關單和海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅稅務機關辦理核銷手續，這樣的《來料加工免稅證明》如同虛設。為了使來料加工的免稅政策得到貫徹執行， 征、免稅各環節實事求是的得到管理，我們采取以下方法進行管理：生產企業取得《來料加工登記手冊》后，按規定填報《生產企業來料加工貿易免稅申請表》向主管退稅機關辦理《生產企業來料加工貿易免稅證明》手續，生產企業憑主管退稅機關出具的《生產企業來料加工貿易免稅證明》向主管征稅機關辦理免稅手續。貨物出口后，在規定時間內，向主管退稅機關提供來料加工出口貨物報關單、來料加工進口報關單和海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯核銷單等憑證資料，辦理來料加工已免增值稅、消費稅的核銷手續。生產企業在取得海關簽發的《來料加工登記手冊》后、按規定填報《生產企業來料加工貿易免稅申請表》及電子數據，并附以下資料到主管退稅機關辦理備案簽章手續 ：（1）經貿主管部門批準的《加工貿易業務批準證》及有關清單；（2）海關簽發的《來料加工登記手冊》。主管退稅機關在接到生產企業來料加工貿易免稅的申請資料后，對其《生產企業來料加工貿易免稅申請表》上的項目、內容與對應的《來料加工登記手冊》進行對審，審核無誤后，通過“生產企業出口貨物退（免）稅管理系統”進行計算機審核并出具《生產企業來料加工免稅證明》。生產企業來料加工貿易免稅申請表》的主要內容和要求：● 所屬期：取得《來料加工登記手冊》并進行申報的日期；● 來料登記手冊號：海關核發的《來料加工登記手冊》號碼；● 有效期限：海關核定的手冊有效期，時間為按月表示；● 合同進口總值：海關核發的《來料加工登記手冊》中的合同約定的“進口總值”；● 合同出口總值：海關核發的《來料加工登記手冊》中的合同約定的“出口總值”；● 合同加工費金額：海關核發的《來料加工登記手冊》中合同約定的加工費金額；● 合同進口總值、合同出口總值和合同加工費金額按取得手冊時的人民幣外匯牌價折人民幣金額。《生產企業來料加工貿易免稅申請表》，通過“生產企業出口貨物退稅申報系統”中錄入、打印并生成電子數據。生產企業必須在《來料加工登記手冊》的核銷期限內，根據來料加工業務實際進口的料件明細數據和實際出口貨物的明細數據，按規定填報《生產企業來料加工貿易免稅明細申請表》及電子數據，并附有關資料報主管退稅機關核實，辦理來料加工貿易免稅貨物核銷。辦理《來料加工貿易免稅核銷證明》需提供以下資料：（1）《生產企業來料加工貿易免稅明細申請表》；（2）相對應的《生產企業來料加工貿易免稅證明》復印件；（3）來料加工的出口貨物報關單復印件；（4）出口貨物的收匯核銷單原件； （5）出口發票原件；（6）出口合同原件；（7）來料加工的進口貨物報關單復印件；（8）海關已核銷的《來料加工登記手冊》復印件；（9）海關簽發的《來料加工登記手冊核銷通知單》。如何出具《生產企業來料加工貿易免稅核銷證明》？（1）主管退稅機關在接到生產企業申請辦理《生產企業來料加工貿易免稅明細申請表》及附報的資料后，要對其所申報的資料進行審核：將《生產企業來料加工貿易免稅證明》(復印件)與申請核銷的來料加工手冊對審，審核其申請核銷的來料加工貿易手冊是否辦理過申報備案，即是否辦理過《生產企業來料加工貿易免稅證明》；審核其來料加工的出口貨物報關單、出口貨物的收匯核銷單是否真實、有效，明細申報表中的有關項目、金額是否與出口報關單、收匯核銷單、出口發票、出口合同上的出口金額、出口數量、工繳費一致；來料加工的進口貨物報關單上的金額、數量是否與申報明細表上的金額、數量一致；《來料加工登記手冊核銷通知單》是否與申請核銷手冊一致，申請核銷的手冊是否有出口后又退運的貨物沒有沖減已免稅出口收入；（2）主管退稅機關在對企業申報的來料加工貿易免稅貨物核銷的資料審核無誤后，將其所申報的電子數據與外部電子信息進行對審并計算。企業所申報的出口明細與海關提供的海關電子信息對審，審核其所申報的貨物是否出口，是否有企業沒有申報免稅而有海關電子信息的出口貨物？企業所申報的出口明細與征稅機關提供的征(免)稅信息進行對審，是否有出口明細合計金額大于向征稅機關申報免稅的收入？企業所申報的出口收入，是否已進行核銷，其核銷金額是否與已免工繳費收入一致；小于收匯核單上的核銷金額，其少核銷部分應補征增值稅、消費稅；審核后，主管退稅機關出具《生產企業來料加工貿易免稅核銷證明》，一份給出口企業，一份給主管主管征稅和管理的稅務機關，用于監督企業進行稅收調整。生產企業來料加工貿易免稅明細申請表》分主表和進口從表、出口從表。（1）主表內容反映申報核銷的基本情況：● 所屬期：來料加工申報明細的申報所屬期，以年月表示；● 申報序號：同一所屬期申報的來料加工申報明細的申報序號；● 加工單位：如果是本單位加工的，應為本單位名稱；如果是外商投資企業委托其他企業加工的，應為受托加工單位名稱；● 核銷期限：為海關核簽的《來料加工登記手冊》上確定的核銷期限。（2）進口從表反映免稅進口料件的內容：● 合同號：與外方簽定的來料加工進口料件的合同號碼；● 進口日期：進口報關單上海關簽發的進口日期，以年月日表示；● 進口報關單號：進口報關單的報關單號，應為12位，除了進口報關單9位號碼，另加本關單下每筆貨物的項號：001、002、……；● 進口商品代碼：進口報關單號對應的進口商品代碼;● 進口商品名稱：進口商品代碼相對應的海關標準商品名稱；● 計量單位：進口商品代碼相對應的海關標準商品計量單位；● 進口數量：進口報關單號相對應的進口商品數量；● 幣別：進口商品的幣別；● 進口外幣金額：報關單號相對應的進口商品的外幣金額；● 匯率：企業進口料件時所使用的外匯人民幣匯率,應與賬面數一致；● 進口人民幣金額：根據外幣到岸價和外匯匯率計算。（3）出口從表反映出口貨物的內容：● 發票號：本筆來料加工復出口貨物的出口發票號碼；● 出口日期：出口報關單上海關簽發的出口日期，以年月日表示；● 出口報關單號：出口報關單的報關單號，應為12位，除了進口報關單9位號碼，另加本關單下每筆貨物的序號：001、002、……；● 出口商品代碼：出口報關單號相對應的出口商品代碼；● 出口商品名稱：出口商品代碼相對應的海關標準商品名稱；● 計量單位：出口商品代碼相對應的海關標準商品計量單位；● 出口數量：出口報關單號相對應的出口商品數量；● 記賬憑證號：本筆出口做銷售的記賬憑證號；● 幣別：出口商品的幣別；● 外幣出口金額：報關單號相對應的出口商品的外幣金額；● 匯率：企業出口貨物時所使用的外匯人民幣匯率,應與賬面數一致；● 人民幣出口金額：根據外幣出口金額和外幣匯率計算；● 工繳費金額：本筆做銷售的工繳費人民幣金額?！渡a企業來料加工貿易免稅明細申請表》通過“生產企業出口貨物退(免)稅申報系統”錄入、打印并生成電子數據。取得《生產企業來料加工貿易免稅核銷證明》后，對已免稅貨物金額進行稅收調整的計算公式如下：應免稅的工繳費收入＝已免稅工繳費收入×（同一手冊項下的審核通過的出口人民幣金額/同一手冊項下的海關電子信息出口人民幣金額）應補增值稅＝（應免稅的工繳費收入－已免稅工繳費收入）×17%-[(已免稅工繳費收入-應免稅的工繳費收入)/原內外銷總收入]×原進項稅稅額。。